近日，從2015年湯森路透中國稅務(wù)與貿(mào)易主題峰會(huì)上獲悉，建筑業(yè)營改增方案有望在明年一季度發(fā)布，明年三季度生效，改征增值稅后的稅率或?yàn)?1%。
11%的建筑業(yè)增值稅稅率，不但不能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，還要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)。利空來襲，建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)?江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)會(huì)長汪士和是這么說的：
“營改增”是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，但我們預(yù)計(jì)，“營改增”將對(duì)建筑企業(yè)造成不小的影響。此前，江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)先后請(qǐng)十多家會(huì)員企業(yè)進(jìn)行了預(yù)測和粗略估算，大家一致認(rèn)為，如果按照11%的稅率進(jìn)行征收，建筑企業(yè)的稅賦不但不會(huì)減輕，反而有較大幅度的提升。引起一些大型企業(yè)的管理者的高度重視，不僅開展積極調(diào)研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應(yīng)對(duì)。然而，也有相當(dāng)多的企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯(cuò)誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價(jià)內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了也沒關(guān)系，反正可以向建設(shè)單位索要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。
實(shí)際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。價(jià)外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別：價(jià)內(nèi)稅的稅款=含稅價(jià)格×稅率;價(jià)外稅的稅款=[含稅價(jià)格/(1+稅率)] ×稅率=不含稅價(jià)格×稅率�？梢詳嘌�，那些毫無思想準(zhǔn)備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至關(guān)
門破產(chǎn)。
為引起建筑企業(yè)對(duì)“營改增”的關(guān)注，并呼吁基層建筑業(yè)管理部門給予足夠重視，本文提出要做好“四大準(zhǔn)備”。
從兩方面對(duì)“營改增”做好承接準(zhǔn)備
據(jù)說，早在2004年財(cái)稅部門就有“營改增”的設(shè)想，當(dāng)時(shí)的建設(shè)部計(jì)財(cái)司在認(rèn)真調(diào)研的基礎(chǔ)上，向財(cái)稅部門提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”、“建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除有困難”等許多實(shí)際問題。財(cái)稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征稅辦法。
現(xiàn)在，經(jīng)過國務(wù)院常務(wù)會(huì)議同意，決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局以通知形式下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)文件，建筑業(yè)“營改增”雖然試點(diǎn)工作暫時(shí)推遲，但也是遲早的事。110號(hào)文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用11%稅率，原先寄希望于在稅率確定上“討價(jià)還價(jià)”以減輕建筑業(yè)負(fù)稅的幻想破滅。110號(hào)文件還明確，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一起，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，即用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來確定繳稅額。文件中這兩項(xiàng)規(guī)定意味著，行業(yè)微利現(xiàn)狀在持續(xù)，建筑企業(yè)獲取增值稅發(fā)票困難無法按理論扣除等問題將繼續(xù)存在的實(shí)際情況下，建筑業(yè)卻要面對(duì)剛性稅制改革新政了。所以，建筑企業(yè)必須要從思想上和心理上對(duì)“營改增”做好無條件承接的準(zhǔn)備。
首先，要認(rèn)識(shí)到深化增值稅制度改革是國家宏觀層面上的大事，作為企業(yè)必須積極配合、嚴(yán)格執(zhí)行。國家的稅制改革是進(jìn)一步完善稅制，按照國際通行做法避免重復(fù)征稅，初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù)。從企業(yè)角度來講，要積極行動(dòng)，配合整個(gè)行業(yè)把這一惠民政策落“實(shí)”。要抓住“營改增”在建筑業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī)，“亡羊補(bǔ)牢”的工作顯得特別重要。努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度，避免進(jìn)一步加重企業(yè)稅負(fù)，使稅負(fù)政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展。
其次，建筑企業(yè)管理者要從心理上做好準(zhǔn)備。按照“營改增”對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)管理依然粗放的情況下，負(fù)擔(dān)加重是無疑的。只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢。企業(yè)必須及早準(zhǔn)備，把“營改增”看做是倒逼自己加強(qiáng)自身管理、提升管理水平的良好機(jī)遇。
認(rèn)真做好測算和積極呼吁的準(zhǔn)備
既然文件下發(fā)了，稅率也確定了，按道理企業(yè)只有執(zhí)行的份，但建筑業(yè)的實(shí)際情況不容忽視、也不應(yīng)忽視，我們行業(yè)有責(zé)任在試點(diǎn)之前再研究、再反映、再爭取。
住建部2012年4月5日又以建辦計(jì)函[2012]205號(hào)文下發(fā)了“關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題調(diào)研工作的通知”，要求全國建設(shè)行政主管部門“對(duì)企業(yè)2011年營業(yè)稅繳納情況進(jìn)行摸底，對(duì)將要進(jìn)行的營業(yè)稅改增值稅稅負(fù)情況進(jìn)行測算并進(jìn)行對(duì)比，分析研究實(shí)施此項(xiàng)稅收對(duì)建筑業(yè)企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的影響，提出應(yīng)對(duì)政策建議”。這實(shí)際上是為了更好地貫徹落實(shí)國務(wù)院“營業(yè)稅改增值稅”重大部署的有為之舉，以便更好地引導(dǎo)企業(yè)做好“營改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，更好地了解企業(yè)稅改過程中可能遇到的問題。
江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)在得知“營改增”并且稅率可能在6%~11%之間的消息之后，知道這項(xiàng)政策調(diào)整非同小可，電話邀請(qǐng)十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少才與現(xiàn)行3%營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)。反饋意見認(rèn)為，增值稅稅率定在8%與現(xiàn)行營業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)，11%肯定會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。有一房建總承包特級(jí)企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，按常規(guī)土建項(xiàng)目的百元產(chǎn)值比例做了測算，分析結(jié)果見表1。
綜合上述分析得出：100元的產(chǎn)值，按增值稅11%計(jì)算，應(yīng)交銷項(xiàng)稅為9.91元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5.93元，應(yīng)繳稅3.98元。而現(xiàn)行營業(yè)稅稅率為3%，百元產(chǎn)值應(yīng)繳稅3元。“營改增”后百元產(chǎn)值多繳稅額為：3.98元-3元=0.98元。每百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加了32.7%。
當(dāng)然，一家企業(yè)的初步測算可能會(huì)以偏概全，所以才需要對(duì)全國范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)企業(yè)進(jìn)行“面”上的調(diào)研和測算，抓住建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)推后的有利時(shí)機(jī)，為有關(guān)部門提出符合建筑業(yè)實(shí)際情況的相關(guān)政策建議。
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