前言
建筑分包是納稅人提供建筑服務(wù)時(shí)的常見(jiàn)行為，《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅2016年第36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文”)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告》(2016年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“第17號(hào)公告”)規(guī)定了建筑分包的相關(guān)制度。另外，國(guó)家稅務(wù)總局還下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(2016年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“第53號(hào)公告”)，簡(jiǎn)化了部分資料報(bào)送。
為幫助納稅人準(zhǔn)確理解建筑分包的各項(xiàng)規(guī)定，今天，我們對(duì)建筑分包相關(guān)政策進(jìn)行整理匯編，供大家學(xué)習(xí)。
一、建筑分包方涉稅問(wèn)題解答
1、問(wèn)：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)，能否扣除分包款?
答：能。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文和第17號(hào)公告，一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：
(一)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%;
(二)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。
2、問(wèn)：計(jì)算預(yù)繳稅款時(shí)，納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，應(yīng)如何處理?
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
3、問(wèn)：納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款扣除分包款需要提供什么憑證?建筑服務(wù)取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票能作為分包款扣除憑證嗎?
答：根據(jù)第17號(hào)公告第六條規(guī)定，下列憑證可以作為合法有效的憑證在預(yù)繳時(shí)扣除：
(一)從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，
上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證;
(二)從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票;
(三)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
因此，建筑服務(wù)取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票不屬于上述分包款扣除憑證范圍。
4、問(wèn)：納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)存在分包行為，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，除填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》外還應(yīng)出示哪些資料?
答：根據(jù)第53號(hào)公告第八條，將第17號(hào)公告第七條規(guī)定調(diào)整為：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：
(一)與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);
(二)與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);
(三)從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。
5、問(wèn)：納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，能否扣除分包款?
答：視情況而定。選擇一般計(jì)稅方法的納稅人不能扣除，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人可以扣除。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。即選擇一般計(jì)稅方法的納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不可以扣除分包款。
例如1：
某建筑公司A公司2016年9月承包了一個(gè)項(xiàng)目，全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)1000萬(wàn)，將其中一部分分包給B公司，分包款為50萬(wàn)， A公司在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳稅款17.12萬(wàn)元，則A公司申報(bào)時(shí)需繳納的稅款為1000÷(1+11%)×11%-17.12=81.98萬(wàn)元;
一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
例如2：
上例中A公司2016年1月承包項(xiàng)目且使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，A公司在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳稅款27.67萬(wàn)元, 則A公司申報(bào)時(shí)需繳納的稅款為(1000-50)÷(1+3%)×3%-27.67=0萬(wàn)元;
小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
例如3：
C公司為小規(guī)模納稅人，2016年7月承接了一個(gè)50萬(wàn)的工程，將其中一部分10萬(wàn)元分包給D公司， C公司在經(jīng)營(yíng)地共預(yù)繳稅款為1.17萬(wàn)元，則C公司申報(bào)時(shí)需繳納的稅款為(50-10)÷(1+3%)×3%-1.17=0萬(wàn)元。
二、案例分析
某建筑企業(yè)E公司為一般納稅人，該公司于2016年5月承包了一項(xiàng)建筑工程，全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元，E公司將此建筑工程的80萬(wàn)分包給了F公司。E公司于當(dāng)月開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)200萬(wàn)給發(fā)包方，同時(shí)收到F公司委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)80萬(wàn)。
1、計(jì)算E公司選擇一般計(jì)稅方法時(shí)的應(yīng)預(yù)繳稅額和應(yīng)納稅額;
2、如果該項(xiàng)目為甲供工程，計(jì)算E公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)的應(yīng)預(yù)繳稅額和應(yīng)納稅額。并分別填寫上述兩種情況下的《增值稅預(yù)繳稅款表》。
解析：
1、選擇一般計(jì)稅方法
應(yīng)預(yù)繳稅款=(2000000-800000)÷(1+11%)×2%=21621.62元;
應(yīng)納稅額=2000000÷(1+11%)×11%-80÷(1+3%)×3%-21621.21=153276.018元。
2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
應(yīng)預(yù)繳稅款=(2000000-800000)÷(1+3%)×3%=34951.46元;
應(yīng)納稅額=(2000000-800000)÷(1+3%)×3%-34951.46=0元。
